长期投资账务处理，长期股权投资账务处理

本文目录一览

1，长期股权投资账务处理
2，长期投资会计分录
3，长期投资会计分录
4，长期股权投资的会计分录怎么做
5，长期股权投资的账务处理如何理解
6，长期股权投资会计处理

1，长期股权投资账务处理

根据今年最新的成本法核算方法,除取得的投资时实际包含的已宣告但尚未发放的股利外,取得的投资收益都不再区分投资前后取得的.所以40万的股利不应冲减成本.只作投资收益.借：长期股权投资 2020 贷：银行存款 2020 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 借：银行存款 40 贷：应收股利 40借：银行存款 1900 投资收益 120 贷：长期股权投资 2020呢有问题再交流.

长期股权投资账务处理

2，长期投资会计分录

在以成本法后续计量的长期股权投资持有期间宣告发放现金股利分录：借：应收股利贷：投资收益收到时，借：银行存款贷：应收股利与交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理相同，而且成本法下除了初始确认分录和这笔分录之外，持有期间再无其它分录；如果长期股权投资按权益法后续计量，则视作投资成本的返还，分录为：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到时，借：银行存款贷：应收股利

长期投资会计分录

3，长期投资会计分录

采用权益法核算的长期股权投资1、1）根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额，　　借：长期股权投资-损益调整　　　　贷：投资收益 2）发生净亏损，　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资-损益调整2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资-损益调整3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，　　借：银行存款　　　　贷：应收股利长期股权投资的投资收益最后体现投资收益里

1、正常情况下是不需要做分录、因为这是总裁私人行为。2、总裁行为是损公肥私、他拿投资款去为自己增值、投资利息开支由公司负担。3、你是会计不要随便签字和做账、不然最后赔钱赔到你身上不是开玩笑的。4、如果总裁就是老板董事长、是企业拥有者就去请示他、如果不是就向老板报告、有些责任不是你能承担的。

权益法和成本法在会计科目上都体现在投资收益里。最后一般都反映在收到的银行存款。权益法是冲减投资成本成本法是贷：应收股利（利息）

长期投资会计分录

4，长期股权投资的会计分录怎么做

长期股权投资的会计分录：　一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上(不含1年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。　　二、小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。　　小企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。　　通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本;总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。　　三、长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。　　(一) 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本，借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。　　(二) 接受投资者投入的长期股权投资，应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。　　四、长期股权投资成本法的　　(一) 采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。　　(二) 股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。　　五、长期股权投资权益法的账务处理　　(一) 采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。　　(二) 股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被技资单位实现净利润，企业应按应事有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目;实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。　　六、小企业处置长期股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。　　七、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。　　八、本科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的账面余额。

借：长期股权投资-成本贷：相应的资产，如银行存款/库存现金如果以实物投资，视同销售借：长期股权投资-成本贷：库存商品或原材料应交税费-应交增值税（销项税额）

长期股权投资分成本法和权益法两种核算，会计核算如下：一、成本法下的会计处理是：1、购入时：借：长期股权投资贷：银行存款2、股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益：借：银行存款贷：投资收益二、权益法下的会计处理：1、购入时：借：长期股权投资贷：银行存款2、按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分借：应收股息贷：投资收益3、收到现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股息4、股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位实现净利润，企业应按应事有的份额，借：长期股权投资贷：投资收益5、实际分得现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股息

5，长期股权投资的账务处理如何理解

1、由于2008年取得投资收益1500000，已作账务处理，但是B公司并未分派现金股利或利润。到2009年发生收购合并，那么就要对2008年的上述账务进行调整。2、收购合并前的账务处理借：盈余公积 150 000利润分配——未分配利润 1 350 000贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 0003、收购合并时的账务处理借：长期股权投资——B公司——成本 50 000 000贷：银行存款 50 000 0004、被投资单位实现利润，使其所有者权益增加，此时投资单位相应地就要增加长期股投资的账面价值；分配股利时，被投资单位的所有者权益减少，那么投资单位也要相应地减少其投资的账面价值。实际上减少的金额转为了另一种资产形式：应收股利。扩展资料长期股权投资的会计处理一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。二、小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。小企业对被投资单位无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本；总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。参考资料搜狗百科-长期股权投资-会计处理

我也是刚学习完会计企业合并是核算，提供一些我个人想法，仅供参考哦，这道题根据书上所讲的是一个分步购买股权，使A公司达道对B公司的控股合并，2008年A公司以4000万得到了B公司的30%股权，所以对B 公司有重大影响根据长期股权投资会计准则要求应采用权益法进行核算，而同时在08年A公司又获得了投资收益150万根据权益法应记入投资收益。而在09年A公司由于又取得了B公司30%的股权达到了控股合并的条件，由会计准则规定应将以前对B公司取得的投资收益转入留存收益进行核算，而留存收益是由盈余公积和未分配利润组成，所以把长期股权投资中沉淀下的08年确定的投资收益做为合并调整，根据净利润的10%提盈余剩下的全部记入未分配利润中去。所以就是你所写下的分录了。不过我觉的下面的分录定上面比较合理一些，因为只有下面的分录成立以后才会做以上调整。这是我的理解参考一下吧。

长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的核算范围和核算方法长期股权投资核算范围长期股权投资核算方法备注对子公司投资成本法控制关系对合营企业投资权益法共同控制对联营企业投资权益法重大影响对不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资成本法不具有重大影响 1、持有比例＞50%，控制关系，子公司； 2、持有比例﹦50%，共同控制，合营企业；（如：中日合资企业） 3、20%≦持有比例﹤50%，重大影响，联营企业； 4、持有比例﹤20%，不具有重大影响。二、采用成本法核算长期投资的账务处理产期股权投资成本法是投资按成本计价的方法（简而言之：按成本价入账）：其会计处理分为投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：成本法下的会计处理各个阶段相关规定账务处理投资时除企业合并形成的长期股权投资以外，应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资的初始成本。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款持有期间分配现金股利长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利计提减值 ①对子公司投资，应将长投账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备； ②对不具有重大影响的长投，应将长投账面价值高于其未来现金流量值的差额，计提减值。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额却认为投资损益。借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益【例39】甲公司投资于长信股份有限公司情况如下：（1）甲公司2011年1余额10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股（未上市），准备长期持有，从而拥有了长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资 305000 贷：银行存款（5万×6+0.5万元）305000 （2）2011年6月20日长信股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。甲公司分得现金股利5000元，于6月30日收到。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 （3）2012年1月15日，甲公司将其持有的长信公司股份通过协议转让了乙公司，取得价款40万元。甲公司应作账务处理如下：借：银行存款 400000 贷：长期股权投资 305000 投资收益 95000 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理长期股权投资权益法下会计处理分为：投资时、持有期间和处置时三个步骤，见下表：权益法的会计处理各个阶段相关规定账务处理投资时 ①先确定初始投资成本：应当按照实际支付的购买价款加上直接相关税费减去支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为长期股权投资初始投资成本。 ②再调整初始投资成本 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； B.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，增加营业外收入，同时调整长期股权投资。 ①确认初始投资成本借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款 ②调整初始投资成本 A.成本﹥份额，不调整初始投资成本； B. 成本﹤份额，按其差额：借：长期股权投资——成本贷：营业外收入持有期间确认权益 ①根据被投资单位实现净利润或发生净亏损计算应享有的份额，计入投资损益（确认损失时，长投减记至零为限）；权益法下分回现金股利，冲减长期股权投资。 ②被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的份额，计入资本公积。 ①被投资单位实现净利润借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利 ②被投资单位其他权益变动借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积（其他资本公积）计提减值期末应将长投账面价值高于可收回金额的差额，计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益；同时，还应将原计入资本公积的相关金额转入投资收益，目的时将未计入损益的业绩转为已计入损益的业绩借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积（借或贷）贷：长期股权投资投资收益（借或贷）【例40】甲公司投资于东方股份有限公司情况如下：（1）甲公司2011年1余额20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。当日东方股份有限公司的所有者权益的账面价值？（与其公允价值不存在差异）10000万元。甲公司应编制如下会计分录： ①确定初始投资成本借：长期股权投资——东方公司（成本） 30500000 贷：银行存款（500万股×6+50万元） 30500000 ②调整初始投资成本长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000万×30%），不调整已确定的初始投资成本。（2）2011年东方股份有限公司实现净利润1000万元，资本公积增加了400万元。甲公司2011年末账务处理如下：借：长期股权投资——东方公司（损益调整） 3000000 贷：投资收益（1000万×30%） 3000000 借：长期股权投资——东方公司（其他权益变动） 1200000 贷：资本公积——其他资本公积（400万×30%） 1200000 （3）2012年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股3元，甲公司可分派到150万元（3元×500/10）.2012年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录： ①宣告发放现金股利时：借：应收股利 1500000 贷：长期股权投资——东方公司（损益调整） 1500000 ②收到现金股利时借：银行存款 1500000 贷：应收股利 1500000 （4）2013年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票500万股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 50000000 贷：长期股权投资——东方公司（成本） 30500000 ——东方公司（损益调整)1500000 ——东方公司（其他所有者权益变动） 1200000 投资收益 16800000 同时：借：资本公积——其他资本公积 1200000 贷：投资收益 1200000

由于2008年取得投资收益1500000，已作账务处理，但是B公司并未分派现金股利或利润。到2009年发生收购合并，那么就要对2008年的上述账务进行调整。借：盈余公积 150 000 利润分配——未分配利润 1 350 000 贷：长期股权投资——B公司——损益调整 1 500 0002009年发生的收购合并的账务处理借：长期股权投资——B公司——成本 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000

20X8年3月1日以40,000,000元取得30%股权，即提示用A公司应用权益法核算对B公司的长期股权投资。20X8年年末，确认投资收益时应做分录：借：长期股权投资——B公司—损益调整 1500 000 贷：投资收益 1500 000由于A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权则应转用权益法转换为成本法核对对B公司长期股权投资。涉及本章后面核算方法转换，因此要调整长期股权投—B公司的初始账面价值不知我的解释是否得当，还得请教高手再解释一下。谢谢~~！

6，长期股权投资会计处理

(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则，这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用之和，作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。(三)以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其入账价值的确定，与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。

长期股权投资的初始投资成本　　一、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资可以通过不同的方式取得，除企业合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。　　（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。　　确定发行的权益性证券的公允价值时，所发行的权益性证券存在公开市场，有明确市价可供遵循的，应以该证券的市价作为确定其公允价值的依据，同时应考虑该证券的交易量、是否存在限制性条款等因素的影响；所发行权益性证券不存在公开市场，没有明确市价可供遵循的，应考虑以被投资单位的公允价值为基础确定权益性证券的价值。　　为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。　　（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。　　投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本，但有明确证据表明合同或协议中约定的价值不公允的除外。　　在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，有关权益性投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。　　（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的原则确定。有关核算原则见本书相关章节。　　（五）企业进行公司制改建，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。　　二、企业合并形成的长期股权投资　　企业合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资　　合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。　　上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。如企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权投资的初始投资成本。　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。　　（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资　　非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。　　企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。　　1．在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。　　2．在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理　　企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。　　长期股权投资的后续计量　　长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。在个别财务报表中，对子公司、合营企业、联营企业投资按成本法或权益法核算，不允许企业选择按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算。　　一、长期股权投资的成本法　　（一）成本法的适用范围　　按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。　　（二）成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认　　采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。　　企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。　　二、长期股权投资的权益法　　长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。　　按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：　　一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。　　二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。　　三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别情况处理：对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)。在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表、净利润和其他投资变动为基础进行核算。　　四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。　　（一）初始投资成本的调整　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。　　1．初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。　　2．初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。　　（二）投资损益的确认　　采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：　　1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。　　权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待，作为一个整体其所产生的损益，应当在一致的会计政策基础上确定，被投资企业采用的会计政策与投资企业不同的，投资企业应当基于重要性原则，按照本企业的会计政策对被投资单位的损益进行调整。　　2．以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。　　被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，取得投资后应确认的投资收益代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。投资企业取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。　　投资企业在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以被投资单位的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认投资损益，同时应在附注中说明因下列情况不能调整的事实及其原因：　　（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。某些情况下，投资的作价可能因为受到一些因素的影响，不是完全以被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，或者因为被投资单位持有的可辨认资产相对比较特殊，无法取得其公允价值。这种情况下，因被投资单位可辨认资产的公允价值无法取得，则无法以公允价值为基础对被投资单位的净损益进行调整。　　（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的。该种情况下，因为被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值差额不大，要求进行调整不符合重要性原则及成本效益原则。　　（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。例如，要对被投资单位的净利润按照准则中规定进行调整，需要了解被投资单位的会计政策以及对有关资产价值量的判断等信息，在无法获得被投资单位相关信息的情况下，则无法对净利润进行调整。　　3．对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。　　投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。　　应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。　　（1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。　　（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。　　因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。　　（三）取得现金股利或利润的处理　　按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本收回的部分，冲减长期股权投资的成本。　　（四）超额亏损的确认　　长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。应予说明的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。　　按照长期股权投资准则规定，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应将长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值综合起来考虑，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长期权益的账面价值为基础继续确认。另外，投资企业在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务，还应按《企业会计准则第l3号——或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额。　　企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目。在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失应借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；因投资合同或协议约定导致投资企业需要承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目。　　（五）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动　　采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。　　（六）股票股利的处理　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。　　（七）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理　　合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：　　1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：　　（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；　　（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；　　（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；　　2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。　　3.在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。　　三、长期股权投资的减值　　长期股权投资如果存在减值迹象的，应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其应予计提的减值准备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其应予计提的减值准备。有关减值准备金额的确定及会计处理见本书第九章“资产减值”及第二十三章“金融工具确认和计量”的相关内容。

三、长期股权投资的成本法　　成本法：持有投资期间，不因被投资单位净资产（所有者权益）的增减而变动投资账面价值。　　适于：（1）控制，平时按成本法核算，编制合并报表时再按权益法进行调整；（2）无共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量。　　核算使用账户：　　长期股权投资应收股利　　例1：　　（1）企业2003年1月1日购入C公司股票2万股，每股面值1元，成交价15元，另付佣金、税金等2250元，占C公司有表决权资本的5%。　　借：长期股权投资 302250　　贷：银行存款 302250　　例1：　　（2）2004年3月，C公司宣告现金股利，每股0.2元（C公司当年实现利润8万元全部用于分配股利），宣告时确认收益，而不是对方实现时。　　借：应收股利（或银行存款） 4000　　贷：投资收益 4000　　（3）2004年，C公司实现利润10万元，2005年初决定不发放股利　　不做分录！　　上例中，若属于以下情况：　　（1）2003年3月（投资当年），C公司宣告现金股利（是2002年实现的利润，即投资前对方实现的利润），每股0.1元，则：　　借：应收股利（或银行存款） 2000　　贷：长期股权投资 2000　　（收益确认仅限于投资后被投资单位实现　　的利润）　　上例中，若属于以下情况：　　（2）若上例是2003年7月1日投资，04年3月对方宣告股利，每股0.2元，则投资后对方实现部分确认为投资收益，之前的部分冲投资成本。　　应确认收益=8万×5%×6/12=2000　　借：应收股利 4000　　贷：投资收益 2000　　长期股权投资 2000　　上例中，若属于以下情况：　　（3）仍是2003年7月1日投资，04年3月对方宣告股利，每股0.1元，会计分录为：　　借：应收股利 2000　　贷：投资收益 2000　　若每股收益0.05元，可分得1000元，分录同上。　　（对方分配的是投资后实现的利润，　　不冲成本）　　四、长期股权投资核算的权益法　　适于：共同控制（对方是合营企业）、重大影响（对方是联营企业）。　　核算设置账户：　　长股—投资成本　　长股—损益调整　　长股—所有者权益其他变动　　核算基本原则：　　（1）购入时按成本或准则规定方法入账；（2）以后各年，“长期股权投资”随对方所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）的变动而变动，对方所有者权益增加，投资方“长期股权投资”增加，否则反之。　　例1（基本处理）：　　（1）企业1月1日购入D公司股票60000股，占D公司有表决权资本的30%（D总股本20万股），每股面值1元，售价1.5元（投资成本等于享有份额）。　　借：长期股权投资——投资成本 9万　　贷：银行存款 9万　　（2）第一年末，D公司实现利润7万元，第二年初宣告现金股利3万元。　　（a）D公司实现利润（所有者权益增加，本企业拥有30%）　　借：长期股权投资——损益调整 21000　　贷：投资收益 21000　　（b）D公司宣告现金股利（本企业应分30%，对方所有者权益减少）　　借：应收股利 9000　　贷：长期股权投资—损益调整 9000　　（3）第二年末，D公司发生亏损2万元，第三年初仍决定分配利润1万元。　　（a）D公司发生亏损（所有者权益减少，本企业承担30%）　　借：投资收益 6000　　贷：长期股权投资——损益调整 6000　　（b）宣告现金股利　　借：应收股利 3000　　贷：长期股权投资——损益调整 3000　　若第三年初不分配利润，则不做第二笔分录。　　若连年亏损　　一直记入“长期股权投资——损益调整”贷方（负数），直到“长期股权投资”总账至零为止，D实现利润时再恢复“长期股权投资”。　　在权益法下，“长股”随对方所有者权益的增减而增减，比例始终为30%。　　本企业（“长股” ） D公司（所有者权益）　　购入成本 90000 股本 20万元　　资本公积 10万元　　第1年 21000 7万　　-9000 -3万　　第2年 -6000 -2万　　-3000 -1万　　余额 93000 31万

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